Kada su poljoprivredna gazdinstva u obavezi da plaćaju doprinose?

Pitanje plaćanja doprinosa za obavezno socijalno osiguranje nosioca poljoprivrednog gazdinstva koji se opredelio za vođenje poslovnih knjiga ulaskom u sistem poreza na dodatu vrednost (PDV), bilo na svoju inicijativu ili prelaskom zakonski dozvoljenog limita od 8.000.000 dinara prometa u poslednjih 365 dana, izaziva kontroverze i oprečna tumačenja već duži niz godina.

Takođe, različita su i postupanja poreskih organa u različitim opštinama i suprotstavljeni stavovi računovođa, sve u zavisnosti od direktnog iskustva u pojedinim slučajevima poreskih kontrola. Zato ću u ovom tekstu pokušati da razjasnim nedoumice - osvrnuću se na moguće situacije u praksi, zakonske okvire i na kraju, zakonske obaveze poljoprivrednih gazdinstava.

Četiri scenarija iz prakse

U okviru svoje knjigovodstvene agencije Dunav računovodstvo vodim poslovne knjige za 220 aktivnih korisnika sa posebnim osvrtom na poljoprivredna gazdinstva u sistemu PDV, pa bih za početak naveo četiri osnovna scenarija iz prakse:

1. Nosilac PG koji vodi knjige i u sistemu je PDV, nema drugo osiguranje, socijalno je osiguran preko poljoprivredne delatnosti.
2. Nosilac PG koji vodi knjige i u sistemu je PDV, je u radnom odnosu (zaposlen u nekom preduzeću u Srbiji) te u tom slučaju socijalno osiguran iz radnog odnosa.
3. Nosilac PG koji vodi knjige i u sistemu je PDV, je vlasnik preduzetničke radnje ili DOO, te je socijalno osiguran po osnovu obavljanja samostalne delatnosti.
4. Nosilac PG koji vodi knjige i u sistemu je PDV, je penzioner, te je socijalno osiguran po osnovu same penzije.

Agencija Dunav računovodstvo nudi besplatne konsultacije i besplatno vođenje poslovnih knjiga prvih mesec dana. Za više informacija popunite prijavni obrazac na kraju teksta.

Ostali slučajevi osiguranja kao što su privremeni i povremeni poslovi, ugovor o delu, ugovor o dopunskom radu i slično nisu osnov za oslobođenja od plaćanja doprinosa kao nosioca PG, te u ovom tekstu neće biti obrađena.

Šta kaže zakon?

U slučaju broj jedan nema ništa sporno. Ukoliko pomenuti nosilac PG nema drugo osiguranje, on niti treba niti može da izbegne plaćanje doprinosa na svom poljoprivrednom gazdinstvu.

Pre nego što pređemo na preostale tačke, u ovom momentu bih skrenuo pažnju na uzrok različitih tumačenja ovih obaveza za različite kategorije obveznika nosioca PG. U pitanju je Zakon o izmenama i dopunama Zakona o penzijskom i invalidskom osiguranju objavljen u Službenom glasniku RS br. 86/2019, a koji je stupio na snagu 14.12.2019. godine.

Tom izmenom je u postojeći član 12 stav 1 dodata tačka 4a koja kaže: "Osiguranici samostalnih delatnosti su: ... 4a) lica koja, u skladu sa zakonom, obavljaju poljoprivrednu delatnost u svojstvu preduzetnika, ako nisu obavezno osigurani po osnovu zaposlenja".

Za neupućene ova tačka ne znači puno, međutim za ljude iz sveta računovodstva, ovo upućuje na dobro poznat put, a to je da svi nosioci PG u smislu socijalnog osiguranja bivaju izjednačeni sa vlasnicima preduzetničkih radnji i DOO. To dalje znači, da svaki nosilac PG u sistemu PDV, ima obavezu obračuna doprinosa bez obzira što je već osiguran po drugom osnovu.

Ukoliko bismo ostali samo na ovoj tački Zakona, sledi tumačenje da do 14.12.2019. godine ta obaveza nije postojala, da bi od 14.12.2019. ona bila uvedena. Međutim, ovu oblast pored pomenutog Zakona o penzijskom i invalidskom osiguranju, regulišu i drugi zakoni.

Od najvažnijih bih izdvojio Zakon o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje koji u članu 12 kaže: Kada osiguranik ostvaruje prihode po više različitih osnova (radni odnos, samostalna delatnost, ugovori i dr.), doprinos za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje obračunava se i plaća po svim tim osnovima, do iznosa najviše godišnje osnovice doprinosa, u skladu sa ovim zakonom.

Izuzetno od odredbe stava 1. ovog člana, obaveza obračunavanja i plaćanja doprinosa za obavezno penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu zaposlenja, odnosno po osnovu samostalne delatnosti isključuje obavezu plaćanja doprinosa po osnovu poljoprivredne delatnosti.

Treba obratiti pažnju na stav 2 ovog člana, koji jasno i nedvosmisleno kaže, da postojanje osiguranja po drugom osnovu, bilo to ugovor o radu tj. zaposlenje ili samostalna delatnost, isključuje obavezu obračuna doprinosa kao nosioca PG u sistemu PDV.

Zašto dolazi do problema?

Kao rezultat postojanja dva međusobno suprotstavljena stava iz dva različita relevantna zakona dolazi do čitavog niza problema u praksi, a gde su poreski inspektori postupali različito od slučaja do slučaja. Tako su negde preko ove problematike prelazili bez zamerki, dok su nekim drugim obustavljali povrate poreza na dodatu vrednost, nalagali da se doprinosi retroaktivno obračunaju sa pripadajućim kamatama, pa čak i pokretali prekršajne postupke.

Stoga su računovođe zauzele stav da svim pomenutim kategorijama obveznika obračunavaju doprinose, te na taj način dodatno doprinele nerazumevanju i konfuziji koja vlada po tom pitanju. Niko nije želeo da rizikuje da ne dobije povrat PDV, pa je logika bila "od viška ne boli glava". Taj stav je ušao u praksu kao nešto logično, pa je postao uzrok samoga sebe.

Uvidevši da je napravilo ozbiljnu konfuziju, Ministarstvo finansija Republike Srbije, tokom 2019. godine i 2022. godine izlazi u javnost sa ukupno tri mišljenja i to:

1. Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-246/2022-04 od 18.4.2022. godine.
2. Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-629/2022-04 od 8.8.2022. godine.
3. Mišljenje Ministarstva finansija broj 430-00-160/2019-04 od 16.08.2019. godine.

U nastavku dajemo osvrt na ova Mišljenja, i napominjemo da su mišljenja Ministarstva finansija obavezujuća za postupanje Poreske uprave u skladu sa članom 11 Zakona o poreskom postupku i poreskoj administraciji koji u stavu 3 kaže: "U cilju obezbeđenja jedinstvenog sprovođenja propisa iz nadležnosti ministarstva nadležnog za poslove finansija, akti (objašnjenja, mišljenja, instrukcije, uputstva i sl.) o primeni tih propisa koje daje ministar nadležan za poslove finansija, odnosno lice koje on ovlasti, obavezujući su za postupanje Poreske uprave".

Ko nema obavezu da plaća doprinose?

1. Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-246/2022-04 od 18.4.2022. godine (radni odnos) koje u zaključku kaže: "Kada je fizičko lice u radnom odnosu kod poslodavca i po tom osnovu je osiguranik zaposleni, a istovremeno je nosilac porodičnog poljoprivrednog gazdinstva i koje (fizičko lice) se opredelilo da vodi poslovne knjige, ne postoji obaveza obračunavanja i plaćanja doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu obavljanja poljoprivredne delatnosti s obzirom da je lice u predmetnom slučaju obavezno osigurano kao zaposleni".

Dakle, ukoliko je nosilac PG u sistemu PDV te vodi knjige, a istovremeno je zaposlen u nekoj preduzetničkoj radnji ili privrednom društvu po osnovu Ugovora o radu, on nema obavezu da obračunava doprinose na svom poljoprivrednom gazdinstvu, u ovom slučaju samo plaća porez na prihode od samostalne delatnosti (porez na dobit tj. profit).

2. Mišljenje Ministarstva finansija, br. 011-00-629/2022-04 od 8.8.2022. godine (samostalna delatnost) koje u zaključku kaže: "Saglasno navedenim zakonskim odredbama, kada fizičko lice samostalno obavlja privrednu ili drugu delatnost i po tom osnovu je osiguranik samostalnih delatnosti, a istovremeno je nosilac porodičnog poljoprivrednog gazdinstva i opredelilo se da vodi poslovne knjige u skladu sa Zakonom, imajući u vidu odredbu člana 12. stav 2. Zakona o doprinosima smatramo da ne postoji obaveza obračunavanja i plaćanja doprinosa za penzijsko i invalidsko osiguranje po osnovu obavljanja poljoprivredne delatnosti s obzirom da je lice u predmetnom slučaju obavezno osigurano kao osiguranik samostalnih delatnosti".

Kao u prethodnom slučaju iz aprila 2022. godine, Ministarstvo finansija Srbije, ponovo primat daje Zakonu o doprinosima za obavezno socijalno osiguranje, te nosioca PG koji vodi poslovne knjige tj. nalazi se u sistemu PDV, oslobađa obaveze obračuna doprinosa u slučaju da je isti osiguran preko samostalne delatnost odnosno ukoliko je vlasnik preduzetničke radnje ili društva za ograničenom odgovornošću, te i u ovom slučaju samo plaća porez na prihode od samostalne delatnosti (porez na dobit tj. profit).

3. Mišljenje Ministarstva finansija broj 430-00-160/2019-04 od 16.08.2019. godine (penzioner) koje u zaključku kaže: "Naime, imajući u vidu navedeno, korisnik starosne penzije nije obavezno osigurano lice po osnovu obavljanja poljoprivredne delatnosti u smislu člana 13. Zakona".

Ovim mišljenjem se zaokružuje ova tema, te jasno stavlja do znanja svim učesnicima, da nosilac PG koji vodi poslovne knjige odnosno nalazi su u sistemu PDV, a istovremeno je korisnik starosne penzije, nije u obavezi da doprinose obračunava po osnovu obavljanja poljoprivredne delatnosti.

U narednim člancima bavićemo se načinom popunjavanja PPDG1S prijave, obavezom plaćanja doprinosa za one nosioce PG koji nisu u sistemu PDV i drugim, smatram, važnim temama.

Uz stručnu podršku do jasnih odgovora: Mesec dana besplatnog vođenja poslovnih knjiga

Svako gazdinstvo ima drugačiju situaciju, zbog čega je važno proveriti šta se konkretno odnosi na vas. Kroz prijavni obrazac možete ostvariti besplatne konsultacije i dobiti precizne informacije u skladu sa vašim statusom.

Popunite obrazac ispod:

_{Naslovna fotografija: AK grafika/Shutterstock/Budimir Jevtic/Miloš Jandrić}